IMPÔT SUR LE REVENU À PAYER EN TANT QUE RÉSIDENTS ESPAGNOLS – SOCIÉTÉS – IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

L’impôt sur les sociétés (IS) est un impôt sur le revenu des sociétés et autres structures de sociétés qui résident sur le territoire espagnol.

Cette taxe est réglementée sur la base des règlements suivants:

. Droit de l’impôt sur les sociétés

. Réglementation de l’impôt sur les sociétés.

1.- QUELLES ENTITÉS SONT SOUMISES À CETTE TAXE ?

Il existe une règle générale selon laquelle toutes les sociétés sont tenues de déposer la déclaration de cet impôt, qu’elles aient ou non développé des activités au cours de la période d’imposition (une année civile) et même si elles n’ont pas obtenu de revenus soumis à l’impôt.

– QUE SE PASSE-T-IL DANS LES ENTREPRISES CONSIDÉRÉES COMME « INACTIVES » ?

Une entreprise est considérée comme « inactive » lorsqu’elle n’a pas d’activité économique.

En d’autres termes, l’entreprise n’a effectué aucune transaction pour les raisons suivantes :

* C’est une entreprise récemment créée. En d’autres termes, elle est incorporée mais n’a pas encore commencé son activité.

* Société déjà créée mais qui a mis fin à son activité. Les raisons pour lesquelles l’entreprise a cessé de fonctionner peuvent être multiples. La raison la plus courante est dans le cas où les associés ne souhaitent plus continuer à développer l’activité de l’entreprise, mais ils veulent attendre pour la liquider et la dissoudre car ils espèrent qu’elle sera réactivée à l’avenir. De cette façon, les partenaires évitent les procédures et les dépenses dérivées de l’activité de l’entreprise.

La réglementation à cet égard stipule que les entreprises doivent être liquidées lorsque plus d’un an s’est écoulé depuis qu’elles ont terminé l’activité. Par conséquent, une fois cette période passée, il doit être liquidé et finalement dissous.

Par conséquent, les entreprises inactives, lorsque la période d’inactivité est prolongée trop longtemps, peuvent causer des problèmes.

Cependant, même déclarée « inactive », l’entreprise a certaines obligations formelles à remplir :

1.-Tenir les registres d’immatriculation à la TVA: Une fois que l’entreprise a été déclarée « inactive », elle n’a aucune obligation de générer et de conserver des registres d’immatriculation à la TVA, car elle a cessé d’émettre et de recevoir des factures. Cependant, il est nécessaire de les conserver car l’administration peut demander leur révision et leur contrôle jusqu’à quatre ans plus tard.

2.- Traiter de l’impôt sur les sociétés: Tous les types de sociétés, actives ou inactives, doivent soumettre l’impôt sur les sociétés. Dans le cas des entreprises inactives, elles doivent présenter cette taxe en indiquant leur situation d’inactivité, et leur résultat comptable sera « 0 ».

3.- Autres obligations: Les entreprises inactives sont tenues d’effectuer toutes les procédures comme si elles étaient actives. Ainsi, par exemple, il y a l’obligation de tenir la comptabilité, la légalisation des livres, etc. Il y a même l’obligation de formuler les comptes annuels par les administrateurs, et l’assemblée générale des associés doit les approuver. En outre, il est essentiel que les comptes annuels soient déposés au registre du commerce. Les pénalités pour non-respect de celles-ci peuvent aller jusqu’à 60.000 EUR.

– QUAND UNE ENTREPRISE EST CONSIDÉRÉE COMME « RÉSIDENTE » EN ESPAGNE ?

Les entreprises qui répondent à l’une des exigences suivantes sont résidentes sur le territoire espagnol:

• Qu’ils avaient été établis conformément à la loi espagnole.
• Qu’ils ont leur siège social à l’intérieur du territoire espagnol.
• Qu’ils ont le siège de la gestion efficace sur le territoire espagnol (quand c’est en Espagne où se trouve la gestion et le contrôle de toutes leurs activités).

– À QUELS TYPES D’ENTREPRISES LA TAXE S’APPLIQUE-T-ELLE ?

Tous les types de sociétés légales sont des contribuables de l’impôt sur les sociétés (à l’exception des sociétés civiles qui n’ont pas d’objet commercial) et certaines entités, même si elles n’ont pas la personnalité juridique.

2.- QUEL EST LE TAUX D’IMPOSITION?

 L’assiette fiscale est obtenue par le biais des résultats/solde comptables de l’entreprise. C’est donc à ce solde comptable que le taux d’imposition sera appliqué.

– TYPES DE DEVIS/TARIFS

Il sera appliqué dans la première période d’imposition au cours de laquelle l’assiette fiscale est positive (c’est-à-dire qu’il y a un bénéfice et que nous devons payer l’impôt sur les sociétés) et dans la suivante.

• Devis général / taux: 25%.
• Devis réduit / taux de 15% pour les entrepreneurs. Les entreprises récemment créées peuvent appliquer ce taux réduit pendant DEUX ANS (l’année au cours de laquelle l’activité commence et l’année suivante) si elles répondent à certaines exigences:

– Que l’activité économique de la société n’a pas été exercée antérieurement par d’autres personnes ou entités liées.

– Que l’activité économique n’a pas été exercée, au cours de l’année précédant la création de l’entité, par une personne physique qui détient une participation, directe ou indirecte, dans le capital ou le capital de l’entité nouvellement créée supérieure à 50 %.

Les sociétés patrimoniales sont exclues de cette réduction d’impôt.

• Cotation/taux réduit de 20 % pour les coopératives : Ce devis/taux est applicable dans les sociétés coopératives fiscalement protégées, à l’exception des résultats extra-coopératifs, qui sont imposés au taux général de 25 %.

3.- COMMENT LA TAXE À PAYER EST-ELLE CALCULÉE ?

L’impôt sur les sociétés est calculé à partir du résultat comptable de l’exercice fiscal de la société, c’est-à-dire :

REVENUS – DÉPENSES – DÉPENSES DÉDUCTIBLES

Il existe une longue liste de dépenses liées au développement de l’activité et qui sont déductibles, telles que les achats, les services, les salaires et traitements, la sécurité sociale, les locations, les réparations, les assurances, les voyages et les transports, la publicité, les dépenses financières, les fournitures, les frais de représentation commerciaux, etc.

Pour qu’une dépense soit considérée comme « déductible », elle doit répondre à un fait « économique réel », c’est-à-dire que l’écriture comptable doit correspondre à une opération effectivement réalisée et non simulée.

De plus, les dépenses doivent répondre aux exigences suivantes :

• Comptabilité: ils doivent être comptabilisés dans le compte de profits et pertes, ou dans un compte de réserve, sauf dans le cas d’éléments qui peuvent être librement amortis et dans d’autres cas où la réglementation indique expressément que leur comptabilité n’est pas nécessaire.
• Justification : ils doivent être justifiés par la facture qui répond aux exigences établies par le Règlement sur la facturation dans les deux cas.
• Imputation : en général, ils doivent être imputés dans la période d’imposition au cours de laquelle ils s’accumulent. La règle comprend deux exceptions qui permettent de répartir les revenus et les dépenses aux fins de l’impôt au cours de la période d’imposition au cours de laquelle ils ont été comptabilisés, à condition que cela n’entraîne pas un taux d’imposition inférieur à celui qui aurait correspondu s’il avait été perçu au cours de la période d’accumulation.
• Corrélation avec le revenu : elles doivent être effectuées dans l’exercice de l’activité afin d’obtenir un revenu, sans être considéré comme libéral, auquel cas celui-ci ne serait pas déductible.

CONCLUSION:

Aux fins de l’impôt sur les sociétés, seules les dépenses qui :

– Avoir été correctement comptabilisés dans les comptes comptables

– Correspondre à des activités « réelles »

– Ont été effectués au cours de l’exercice comptable

– Elles sont dûment justifiées

– Il ne s’agit pas de dépenses expressément considérées comme « non déductibles ».

En ce qui concerne les dépenses qui sont expressément considérées comme « non déductibles », c’est-à-dire celles que la même loi n’accepte pas d’être déduites du montant à payer de la taxe, sont les suivantes:

1. Ceux qui représentent une rémunération de fonds propres.
2. Ceux qui proviennent de la comptabilité de l’impôt sur les sociétés. C’est-à-dire le montant payé pour la taxe.
3. Amendes et pénalités pénales et administratives, et surtaxes pour la production de déclarations après la date limite.
4. Pertes de jeu.
5. Dons
6. Les frais d’actions contraires au système juridique.
7. Les dépenses correspondant aux opérations effectuées avec des personnes ou entités résidant dans des paradis fiscaux.
8. Charges financières accumulées au cours de la période d’imposition, dérivées de dettes auprès d’entités du groupe.
9. Dépenses disproportionnées découlant de la cessation de la relation de travail ou commerciale qui dépassent certaines limites.
10. Les dépenses correspondant à des opérations effectuées avec des personnes ou entités liées qui, en raison d’une classification fiscale différente dans celles-ci, ne génèrent pas de revenus ou génèrent des revenus exonérés ou soumis à un taux d’imposition nominal inférieur à 10%.

– AJUSTEMENTS SUR LE CALCUL DE LA TAXE

Pour calculer le montant à payer pour la taxe, une série de corrections ou d’ajustements doivent être effectués qui sont générés par l’utilisation de différents critères de calcul appliqués en comptabilité par rapport à ceux autorisés par l’administration fiscale.

À ce stade, nous devons être clairs sur les concepts de « critères comptables » et de « critères fiscaux », ainsi que de « clôture comptable » et de « clôture fiscale » pour l’année.

Ces corrections ou ajustements peuvent être à la fois POSITIFS et NÉGATIFS, et peuvent être causés par des différences de nature TEMPORAIRE ou PERMANENTE.

Un cas clair serait, par exemple, le paiement d’une AMENDE DE CIRCULATION. Cette dépense est comptabilisée  car elle a été payée par l’entreprise. Cependant, nous ne pouvons pas le déduire du paiement de  l’impôt parce qu’il est considéré comme une dépense « non déductible ».

Le bénéfice/solde comptable devra additionner et soustraire les différences permanentes entre le bénéfice comptable et le bénéfice fiscal.

– Que sont les transactions entre parties liées?

Ce sont les transferts de biens et / ou de services qui sont effectués entre parties liées (non indépendantes les unes des autres).

La Loi sur l’impôt sur les sociétés établit les hypothèses suivantes pour les parties liées :

1. Lorsqu’elles sont réalisées entre l’Entité et ses partenaires, lorsque la participation de la société de ces partenaires est d’au moins 25%.
2. Lorsqu’elles sont effectuées entre l’Entité et ses administrateurs ou administrateurs
3. Lorsqu’elles sont effectuées entre l’Entité et des proches jusqu’au troisième degré de consanguinité (conjoint, enfants, parents, frères et sœurs, petits-enfants, grands-parents, neveux, …) des associés (participation d’au moins 25%), administrateurs ou administrateurs.
4. Lorsqu’elles sont effectuées entre des Entités appartenant au même groupe de sociétés.
5. Lorsqu’elles sont effectuées entre l’Entité et les administrateurs ou administrateurs d’une autre société faisant partie du même groupe de sociétés.
6. Lorsqu’elles sont effectuées entre l’Entité et une autre société dans laquelle la première détient indirectement au moins 25%.
7. Lorsqu’il est réalisé avec des entités dans lesquelles les mêmes associés, administrateurs, administrateurs ou leurs proches jusqu’au troisième degré, participent à au moins 25%
8. Lorsqu’elles sont effectuées entre l’entité résidente en Espagne et ses établissements stables à l’étranger.

IMPORTANT: Les transactions effectuées entre personnes ou entités liées seront évaluées à leur « valeur marchande normale ».  La valeur normale de marché s’entend de celle qui aurait été convenue par des personnes ou entités indépendantes dans des conditions de libre concurrence.

4.- MODÈLES DE DÉCLARATION FISCALE

• Modèle 200 : Déclaration annuelle de revenus des sociétés. Il est présenté entre le 1er et le 25 juillet de chaque année. Il doit également être présenté si l’entreprise est inactive.
• Modèle 202 : Déclaration de paiement fractionné des entreprises. Il doit être présenté si une prestation a été obtenue au cours de l’année précédente. Ils sont présentés dans les 20 premiers jours d’avril, octobre et décembre.
• Modèle 220 : Ce formulaire est utilisé pour les groupes d’entreprises.

IMPÔT SUR LE REVENU POUR LES NON-INDIVIDUS ET LES SOCIÉTÉS NON-RÉSIDENTS EN ESPAGNE

A) REVENUS OBTENUS PAR L’INTERMÉDIAIRE D’UN ÉTABLISSEMENT STABLE

Une personne physique ou une société non-résidente agit en Espagne par l’intermédiaire d’un « établissement stable » dans les cas suivants:

– Lorsqu’il a en Espagne, par quelque titre et de manière continue ou régulière, des installations ou des lieux de travail de toute nature, dans lesquels tout ou partie de l’activité est développée.

– Lorsqu’ils agissent en Espagne par l’intermédiaire d’un agent autorisé, qui contracte au nom et pour le compte de l’entité non-résidente, à condition qu’il exerce régulièrement lesdites affiliations.

Plus précisément, les établissements stables sont les sièges sociaux de gestion, les succursales, les bureaux, les usines, les ateliers, les entrepôts, les magasins ou autres établissements tels que les mines, les puits de pétrole ou de gaz, les carrières, les exploitations agricoles, la foresterie ou l’élevage ou tout autre lieu d’exploitation ou d’extraction des ressources naturelles et de construction. Aussi, les travaux d’installation ou de montage dont la durée dépasse six mois.

EXEMPLE

Une entité résidente étrangère possède des terres destinées à une mine en Espagne.

1.- Base d’imposition

L’assiette de l’impôt de l’établissement stable sera déterminée conformément aux dispositions du régime général de l’impôt sur les sociétés, sans préjudice des éléments suivants:

– Tout paiement que l’établissement stable effectue au siège social ou à l’un de ses établissements stables à titre de redevances, d’intérêts ou de commissions payés en contrepartie de services d’assistance technique, ou pour l’utilisation ou le transfert de biens ou de droits ne sera pas déductible.

– Toutefois, les intérêts versés par les établissements stables des banques étrangères à leur siège ou à d’autres établissements stables pour l’exercice de leur activité seront déductibles.

– La partie raisonnable des frais de gestion et d’administration générale correspondant à l’établissement stable sera déductible, pour autant que les conditions prévues par la loi soient remplies. Les contribuables peuvent demander à l’administration fiscale de déterminer l’évaluation des dépenses susmentionnées qui sont déductibles.

– En aucun cas, les montants correspondant au coût du capital propre de l’entité (intérêts et autres charges financières), directement ou indirectement, ne seront attribués à l’établissement stable.

2.- Taux d’imposition

Le taux d’imposition de 25% sera appliqué à l’assiette fiscale.

Un taux supplémentaire de 19 % sera exigé sur les montants transférés des revenus éventuels obtenus en Espagne par l’établissement stable, avec les exceptions suivantes :

– Les entités ayant leur résidence fiscale dans des États de l’Union européenne qui ne sont pas considérées comme des paradis fiscaux.

– Les entités ayant leur résidence fiscale dans un État qui a signé un accord avec l’Espagne pour éviter la double imposition, à condition qu’il existe un traitement réciproque.

Dans le montant total de la taxe, les dispositions suivantes peuvent être appliquées:

– Le montant des prestations et déductions appliquées par la loi espagnole sur l’impôt sur les sociétés aux sociétés espagnoles.

– Le montant des retenues à la source, et les paiements au titre de la taxe.

3.- Période d’imposition et comptabilité d’exercice

La période d’imposition coïncidera avec l’exercice déclaré par l’établissement stable, sans dépasser 12 mois. Lorsqu’aucune autre n’a été déclarée, la période d’imposition s’entend comme se référant à l’année civile. L’impôt s’accumulera le dernier jour de la période d’imposition.

La communication de la période d’imposition doit être formulée au moment où la première déclaration pour cette taxe doit être soumise, étant entendu qu’elle reste pour les périodes suivantes tant qu’elle n’est pas expressément modifiée.

La période d’imposition s’entend terminée lorsque l’établissement stable cesse son activité ou, d’une autre manière, que la reprise de l’investissement est effectuée le jour de son établissement stable, ainsi que dans les cas où l’établissement stable est transféré. à une autre personne physique ou entité, celles dans lesquelles la maison centrale transfère sa résidence et lorsque son propriétaire décède.

4.- Obligations formelles

Les établissements stables seront tenus de présenter une déclaration, déterminant et saisissant le taux d’imposition correspondant, selon le modèle simplifié 200 ou 201. La déclaration sera présentée dans les 25 jours civils suivant les six mois suivant la fin de la période d’imposition.

Les établissements stables seront tenus de tenir une comptabilité séparée, en se référant aux opérations qu’ils effectuent et aux éléments patrimoniaux qui y étaient attachés.

Ils seront également tenus de se conformer aux obligations comptables, d’enregistrement ou formelles restantes exigées des entités résidant sur le territoire espagnol par la réglementation de l’impôt sur les sociétés.

5.- Paiements sur acompte

Les établissements stables seront soumis au régime de retenue à la source de l’impôt sur les sociétés pour les revenus qu’ils reçoivent et seront tenus d’effectuer des paiements échelonnés en raison du règlement de cet impôt, aux mêmes conditions que les entités soumises à l’impôt espagnol sur les sociétés.

De même, ils seront tenus d’effectuer des retenues et des acomptes dans les mêmes conditions que les entités résidant sur le territoire espagnol.

B) REVENUS OBTENUS SANS L’INTERMÉDIAIRE D’UN ÉTABLISSEMENT STABLE

Les contribuables, les sociétés et/ou les personnes physiques qui opèrent sans établissement stable, qu’il s’agisse de personnes physiques ou morales, sont imposés conformément à la réglementation IRPF (Impôt sur le revenu espagnol – Impôt sur les plus-values), et le font pour chaque transaction, comme établi dans les articles 24 et suivants du texte consolidé de la loi IRNR.

1.- Base d’imposition

1. a) Règle générale: En général, la base d’imposition sera constituée de son montant total, déterminé conformément aux règles de l’impôt sur le revenu des personnes physiques.
2. b) Règles particulières: En cas de prestation de services, d’assistance technique, de travaux d’installation ou de montage découlant de contrats d’ingénierie et, en général, d’activités ou d’opérations économiques effectuées en Espagne sans l’intermédiaire d’un établissement stable, la base imposable sera égale à la différence entre l’intégralité des revenus et les dépenses suivantes:

– Salaires et charges sociales du personnel employé directement dans le développement de l’activité, à condition que le revenu de l’impôt applicable ou les paiements au titre des revenus du travail rémunérés soient justifiés ou garantis.

– Fourniture de matériaux pour leur incorporation définitive aux travaux réalisés sur le territoire espagnol.

– Fournitures consommées sur le territoire espagnol pour le développement des activités.

La base d’imposition correspondant aux plus-values sera déterminée en appliquant, à chaque modification de capital qui se produit, les règles prévues pour l’impôt sur le revenu des particuliers, à quelques exceptions près.

– Dans le cas d’entités non-résidentes, lorsque la plus-value provient d’une acquisition non lucrative (don par exemple), ce montant sera évalué à la valeur « normale de marché » de l’élément acquis.

– Lorsque les revenus proviennent indirectement d’actifs situés sur le territoire espagnol, ou de droits y afférents, et que les entités sont considérées comme « simplement détenteurs d’actifs », et qu’elles résident dans des pays ou territoires avec lesquels il n’y a pas d’échange effectif d’informations fiscales, ces biens immobiliers situés sur le territoire espagnol seront soumis au paiement de l’impôt.

– Dans le cas des personnes physiques non-résidentes, le revenu imputé des biens immobiliers situés sur le territoire espagnol sera déterminé conformément aux dispositions de la loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques (2% de la valeur cadastrale des biens immobiliers urbains ou rustiques dont les constructions ne sont pas essentielles à l’exercice de toute exploitation,  ne sont pas liées à des activités économiques ou génèrent des rendements en capital immobilier,  ou 1,1 % si la valeur cadastrale a été révisée).

– Les contribuables résidant dans un autre État membre de l’Union européenne disposent d’une réglementation spécifique qui leur permet d’appliquer leurs propres règles particulières, telles que:

* Les dépenses prévues par la loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques peuvent être déduites, comme si nous parlions de résidents, à condition qu’elles prouvent qu’elles sont directement liées aux revenus obtenus en Espagne.

*La base imposable correspondant aux plus-values sera déterminée en appliquant, à chaque modification patrimoniale qui se produit, en général, les règles de la Loi de l’impôt sur le revenu des particuliers qui seraient appliquées dans le cas où le contribuable l’était pour cet impôt.

2.-  Taux d’imposition

* Généralités:

Résidents de l’UE, de l’Islande et de la Norvège	Reste des pays
19%	24%

* Revenus de travail perçus par des personnes non-résidentes sur le territoire espagnol en vertu d’un contrat à durée déterminée pour les travailleurs saisonniers, conformément aux dispositions de la réglementation du travail: 2%.

* Dividendes et autres revenus provenant de la participation au capital d’une entité, et intérêts et autres revenus provenant du transfert de capitaux propres à des tiers: 19 %

3.- Déductions

Seuls les éléments suivants seront déduits de la taxe :

Les montants correspondant aux déductions pour dons dans les termes prévus à l’article 68.3 du Texte consolidé de la Loi sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques.

Les retenues à la source et les acomptes qui ont été pratiqués sur le revenu du contribuable.

4.- Comptabilité d’exercice

L’impôt s’accumulera :

– Dans le cas de retours, à leur échéance ou à la date d’encaissement si celle-ci est antérieure.

– Dans le cas de plus-values, lorsque la modification du bien a lieu.

– Dans le cas de revenus imputés correspondant à l’immobilier urbain, le 31 décembre de chaque année.

– Dans les autres cas, lorsque les revenus correspondants sont dus.

– En cas de décès du contribuable, tous les revenus en attente d’imputation sont réputés exigibles à la date du décès.

5.- Obligations formelles

Les contribuables qui obtiennent des revenus sur le territoire espagnol sans l’intermédiaire d’un établissement stable seront tenus de présenter une déclaration, de déterminer et d’entrer la dette fiscale correspondante pour cet impôt dans un délai d’un mois à compter de la date d’accumulation. Dans le cas de revenus imputés correspondant à des biens immobiliers urbains pour usage propre, la déclaration sera présentée du 1er janvier au 30 juin suivant la date d’accumulation.

Les parties solidaires responsables peuvent également faire la déclaration et le dépôt de la dette. Les contribuables pour cet impôt ne seront pas tenus de présenter la déclaration correspondant aux revenus pour lesquels une retenue à la source ou un acompte a été effectué, ni à l’égard de ceux faisant l’objet d’une retenue à la source ou d’un revenu sur acompte mais exonérés.

Les contribuables qui tirent des revenus d’activités économiques ou d’exploitations effectuées en Espagne seront tenus de tenir des registres des revenus et des dépenses.

De même, ils doivent conserver, numérotés par ordre de dates, les factures émises et les factures ou pièces justificatives reçues.

Ils sont tenus d’effectuer des retenues et des acomptes sur les revenus de travail qu’ils satisfont, ainsi que d’autres revenus soumis à la retenue qui constituent. www.spanishsolicitors.com suorce

 

https://spanishtaxcalculator.com/fr/spanish-corporate-tax